Analýza odchylek v controllingu

Analýza odchylek v controllingu vzniká v důsledku porovnání předem stanovených hodnot a skutečností. Lze ji identifikovat v oblasti informačního řízení, a to především v kalkulacích, rozpočetnictví a odpovědnostním řízení.^[1]

Hlavním cílem analýzy odchylek je zjištění příčiny jejich vzniku, zhodnocení jejich dopadu a vytvoření předpokladů pro nápravná opatření, která by umožnila eliminovat vznik těchto negativních odchylek do budoucna.^[2]

Existuji dva způsoby sledování odchylek, a to průběžné a následné. Pokud dojde ke sledování odchylek po skončení sledovaného období hovoříme o následném zjišťování odchylek. Porovnávají se zde hodnoty předem stanovené (tzv. standardy) a skutečné hodnoty vzniklé za sledované období. Nevýhodou této metody je především nemožnost okamžité reakce na vznik odchylky, která by zamezila nárůstu nákladů spojených s nápravným opatřením. Další nevýhodou může nepřesná identifikace příčiny vzniku odchylky. Způsob sledování odchylek metodou průběžnou lze odchylky okamžitě identifikovat případně zamezit jejich vznik a sním spojená nápravná opatření.^[1]

Z hlediska faktorů vzniku lze analyzovat následující odchylky:

• kvantitativní odchylka – vzniká v důsledku změny objemu analyzovaného vstupu nebo výstup,

• kvalitativní odchylka – vzniká v důsledku změny ceny analyzovaného vstupu nebo výstupu,

• odchylka struktury – vzniká v důsledku změny struktury vstupu nebo výstupu.^[2]

Homogenní produkce je chápána taková produkce, která produkuje jeden druh výkonu. Východiskem pro stanovení odchylek v homogenní produkci je následující obecný vzorec:

${\displaystyle Z=c*Q-v*Q-F}$

Kde:

Z….. celkový zisk,

c….. jednotková prodejní cena,

Q…. objem prodaného výkonu,

v….. jednotkové variabilní náklady,

F….. celkové fixní náklady.

Následně se dle obecného vzorce určují jednotlivé odchylky v oblasti tržeb, variabilních nákladů a fixních nákladů.

Celková odchylka tržeb je vyjádřená vzorcem ${\displaystyle T=T_{s}-T_{p}=(c_{s}*Q_{s})-(c_{p}*Q_{p})}$ze, kterého se následně odvozují odchylky kvantitativní a kvalitativní.

Kvantitativní odchylka tržeb

${\displaystyle (Q_{s}-Q_{p})*c_{p}}$

Kvalitativní odchylka tržeb

${\displaystyle (c_{s}-c_{p})*Q_{s}}$

Obdobným způsob lze stanovit odchylky v oblasti variabilních nákladů na jednotku (v_j). Zároveň zde působí faktory jak kvantitativní tak kvalitativní.

Kvantitativní odchylka variabilních nákladů

${\displaystyle (Q_{s}-Q_{p})*v_{j}p}$

Kvalitativní odchylka variabilních nákladů

${\displaystyle (v_{j}s-v_{j}p)*Q_{s}}$

Odchylka fixních nákladů již nemá kvantitativní a kvalitativní položku. Vyjadřuje se vzorcem ${\displaystyle (FN_{s}-FN_{p})}$

Jestliže podnik vyrábí několik druhů výrobků nebo vykonává několik výkonů, které různě přispívají k celkovému zisku, a tedy mají různou jednotkovou marži, je výše zisku ovlivňována nejen objemem výkonů, ale i jejich strukturou. Při heterogenní produkci tedy vzniká další odchylka způsobena změnou sortimentu prodávaných výkonů.^[2]

Pro vliv změny množství a změny struktury sortimentu na změnu tržeb používáme následující obecný vzorec:

${\displaystyle \sum _{i=1}^{N}*(Q_{S}i-Q_{P}i)*C_{P}i}$

Následně lze vyjádřit:

• Vliv změny množství na změnu tržeb:

${\displaystyle \sum _{i=1}^{N}*(Q_{P}i*{\frac {\sum _{i=1}^{N}*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^{N}*Q_{P}i}}-Q_{P}i)*C_{P}i}$

• Vliv změny struktury sortimentu na změnu tržeb:

${\displaystyle \sum _{i=1}^{N}*(Q_{S}i-Q_{P}i*{\frac {\sum _{i=1}^{N}*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^{N}*Q_{P}i}})*C_{P}i}$

• Vliv změny cen na změnu tržeb:

${\displaystyle \sum _{i=1}^{N}*(C_{S}i-C_{P}i)*Q_{S}i}$